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買賣未上市櫃股票依實際買賣成交價格計算應報繳證交稅

私人間買賣未上市（櫃）公司股票，證券交易稅係向出賣有價證券人課徵，其代徵人為受讓證券人，故買受人（代徵人）於每次買賣交割之當日，按買賣成交價格3‰稅率代徵，並於代徵之次日，自行填具繳款書向國庫繳納。

證券交易稅條例第2條規定，證券交易稅係按每次買賣證券之實際成交價格依一定稅率課徵，與股票每股面額或公司之資產淨值無關，民眾買賣未上市（櫃）股票，於填寫證券交易稅一般代徵稅額繳款書時，其中「每股成交價格」及「成交總價額」欄位，須填寫實際買賣成交價格，「應代徵稅額」欄位，則依實際買賣成交價格計算應繳納之證券交易稅額。

民眾自行買賣未上市（櫃）公司股票，務必在繳納證券交易稅前再次檢視填報繳款書的資料是否正確無誤，以免因短徵或漏徵稅額而受罰。

財政部１１５０２１０新聞稿





 

以被繼承人遺產中之存款繳納遺產稅，可比照多數決同意提出申請

國稅局為減少繼承人須另外籌措現金繳納遺產稅之煩惱，繼承人得比照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局申請以被繼承人遺產中之存款繳納遺產稅。

稅捐之繳納以現金為原則，因此以遺產繳納遺產稅時，遺產中之存款應優先於其他種類遺產，惟遺產為全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，倘未能取得全體繼承人同意以遺產存款繳納時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意向國稅局提出申請。

舉例說明，被繼承人甲君過世後，繼承人為子女A、B，以及子女C（歿）之代位繼承人D、E，共計4人，應納遺產稅為新臺幣300萬元。甲君遺有存款500萬元，繼承人A、B（其應繼分合計為三分之二）向該局申請以遺產中之存款繳納遺產稅，雖符合應繼分合計過半數之規定，惟尚未符合繼承人人數過半之要件。嗣申請人取得在美工作之代位繼承人D之同意，始符合繼承人人數過半之要件，國稅局遂依上開規定於應納遺產稅額300萬元之範圍內，核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人至存款機構辦理繳納稅款。

納稅義務人取得國稅局核發之遺產稅同意移轉證明書後，應於繳納期限內前往存款機構辦理稅款繳納，以儘早完納稅捐。

財政部１１５０２０６新聞稿

營利事業舉辦年終尾牙餐會及抽獎活動支出，應注意列報規定

營利事業舉辦歲末尾牙及抽獎活動，列報相關成本（費用）及所得應注意下列規定：
一、勞動部規定營利事業舉辦歲末尾牙宴請全體員工聚餐，係屬事業主慰勞員工一年來辛苦所舉辦之活動，非一般由職工福利委員會主辦之聚餐活動，不宜動支職工福利金，而應以其他費用列支。

二、營利事業若以自行生產之產品或購入之存貨轉為抽獎活動之禮品，該筆支出已轉列為其他費用，該生產成本或進貨成本不得再重複列報於成本。

三、營利事業收到往來廠商出資認捐尾牙餐費或捐助摸彩品獎項，應列入其他所得，並併入營利事業所得稅課稅。
至於贊助往來廠商尾牙餐費或捐助摸彩品獎項，則應列報為交際費，並應注意不得超過營利事業所得稅查核準則第80條規定之限額規定。

營利事業辦理尾牙或抽獎活動時，除應注意前開事項，妥善保存餐費及禮品採購等相關支出憑證外，並應列報於正確之會計項目，如有接受往來廠商贊助情形，亦應列為當年度之其他收入，以避免發生漏報所得之情事。

財政部１１５０２０６新聞稿

 


 
父母各自贈與婚嫁子女贈與財物不超過100萬元，不計入贈與總額


 
財政部北區國稅局表示，適逢農曆過年前結婚旺季，近來常接獲民眾詢問，贈與子女婚嫁財物有無贈與稅的問題。依遺產及贈與稅法第20條第1項第7款規定，父母於子女婚嫁的時候，各自贈與子女總金額不超過100萬元財物，可適用不計入贈與總額的規定，免課徵贈與稅。也就是說父母每年除各自贈與免稅額244萬元外，還可以在子女結婚時再各自贈與財物100萬元。
該局舉例說明，甲君的兒子在115年1月辦理結婚登記，甲君夫妻在115年2月各自贈與現金344萬元給兒子，除可扣除每人每年的贈與稅免稅額244萬元外，另100萬元屬兒子結婚父母所贈與的財物，可以適用不計入贈與總額，所以父母各自贈與的344萬元，均無須繳納贈與稅。
婚嫁贈與時點的認定，稽徵實務上以子女登記結婚前後6個月內的贈與，都可認屬婚嫁贈與，因此父母在辦理贈與稅申報時，如果主張是對子女婚嫁的贈與不計入贈與總額，應提供子女結婚登記之戶籍資料及相關金流證明（如父母與子女雙方存摺、匯款單等）。
財政部１１５０２０２新聞稿


 
 


 

營利事業取得政府各項補助款，應注意收入列報規定


營利事業受領政府補助獎勵之經費，除有特別規定免納所得稅者外，原則上應全數列入取得年度之收入，依所得稅法第24條規定，計算營利事業所得額課稅。



營利事業除接受政府購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫補助獎勵，得依財政部93年8月23日台財稅字第0930453179號令規定，按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數，分年平均認列收入外，原則上應全數列入取得年度之收入，計算營利事業所得額課稅。



該局舉例說明，甲公司112年初採購新臺幣（下同）500萬元之冷藏設備，並取得行政院農業委員會核發之購建冷鏈設備補助款250萬元，甲公司辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，已將該冷藏設備帳列資產並提列折舊費用，惟漏未申報所取得之補助款，經國稅局就政府補助款金額，按該冷藏設備計提折舊之耐用年數10年，核定甲公司112年度短漏報政府補助款收入25萬元，除補徵稅額外，並依所得稅法第110條規定處罰。



特別提醒營利事業領取政府補助獎勵之經費，應特別注意補助款收入認列計算營利事業所得額課稅，以免遭國稅局補稅及處罰

財政部

１１５０１３０
新聞稿

專營投資公司免稅所得，應注意正確計算分攤無法直接合理明確歸屬之營業費用
以有價證券買賣為業之營利事業，於計算免稅所得時，其無法直接合理明確歸屬之營業費用，應依所得稅法第24條第1項及營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法（下稱免稅所得分攤辦法）第3條第1項第1款規定，合理分攤。

進一步說明，依所得稅法第24條第1項規定，營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤。復依免稅所得分攤辦法第3條第1項第1款規定，營利事業以有價證券買賣為業，於計算應稅所得及免稅所得時，其可直接合理明確歸屬之營業費用，應作個別歸屬認列；至無法直接合理明確歸屬之營業費用，除其係因目的事業主管機關規範而分設部門營運且作部門別損益計算者，得選擇按營業費用性質，以部門營業收入、薪資、員工人數或辦公室使用面積等作為基準，分攤計算外，應按免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合計數之比例計算分攤之。

舉例說明，甲公司係以有價證券買賣為業，非屬因目的事業主管機關規範而分設部門營運且作部門別損益計算之營利事業，其112年度營利事業所得稅列報停徵所得稅之有價證券出售收入新臺幣（下同）29,000萬元、出售成本27,000萬元、租賃收入1,000萬元、營業費用1,200萬元及停徵所得稅之證券交易所得1,200萬元，經查上開營業費用均屬無法直接合理明確歸屬，惟甲公司誤以出售有價證券利益2,000萬元（出售收入29,000萬元-出售成本27,000萬元）為基礎，計算停徵所得稅之證券交易所得應分攤營業費用800萬元【營業費用1,200萬元×［出售有價證券利益2,000萬元/（出售有價證券利益2,000萬元+租賃收入1,000萬元）］】。經國稅局依前揭規定重行按應、免稅收入計算免稅收入應分攤營業費用為1,160萬元【營業費用1,200萬元×［停徵所得稅之有價證券出售收入29,000萬元/（停徵所得稅之有價證券出售收入29,000萬元+應稅租賃收入1,000萬元）］】，核定停徵所得稅之證券交易所得840萬元（出售收入29,000萬元-出售成本27,000萬元-分攤營業費用1,160萬元），調增課稅所得額360萬元，補徵稅額72萬元。

以買賣有價證券為業之營利事業，涉有應稅所得及免稅所得者，應依免稅所得分攤辦法規定正確計算免稅所得應分攤之成本、費用或損失，以免因申報錯誤遭調整補稅。
財政部１１５０１２７新聞稿

 





 



 
網紅交易課徵營業稅新制輔導期至115年6月30日止！


 

財政部北區國稅局表示，財政部發布「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」，就網路平臺與發表創作者（網紅）間，由平臺提供交易環境、流量或技術服務，就廣告、付費訂閱等交易價款按約定比例分潤之合作模式，釋明營業稅之課徵規範。

該局說明，境內網紅在中華民國境內銷售貨物或勞務（含自平臺取得分潤性質收入）符合下列情形之一者，應依規定辦理稅籍登記：
（一）在中華民國境內設有實體固定營業場所。
（二）具備營業牌號。
（三）僱用人員協助處理銷售事宜。
（四）透過網路銷售，其當月銷售額達營業稅起徵點〔現行起徵點為銷售貨物新臺幣（下同）10萬元、銷售勞務5萬元〕。

該局進一步說明，網紅交易課稅新制係針對「網紅、平臺、廣告主與觀眾」四方連結之新興交易態樣所進行之規範，境內網紅收入不僅要看契約簽訂雙方（網紅及平臺）所在地作為核課的準則，同時也需由「觀眾所在地」來判斷，並依營業規模分別適用不同稅率，具體區分如下：




網紅
平臺
觀眾所在地
加值型營業人稅率
小規模營業人稅率


境內網紅
境內
不區分境內或境外
5%
1%


境外
境內
5%
1%


境外
0%
1%




該局舉例說明，假設境內網紅甲於114年1月自境外平臺YouTube取得分潤性質勞務收入100萬，其中源自境內觀眾收看部分占70%，境外觀眾收看部分占30%，甲君已達使用統一發票標準，核課如下：



境內網紅甲
觀眾所在地
銷售額
課稅規定


境內觀眾（占70%）
100萬*70%
按稅率5%報繳營業稅


境外觀眾（占30%）
100萬*30%
得適用零稅率報繳營業稅




該局特別提醒，考量網紅對網紅新興交易課稅新制施行初期不熟悉，財政部訂定輔導期間至115年6月30日止（申報繳納係於115年7月15日以前），於前開日期以前，網紅倘有自平臺取得分潤性質收入者，且涉有未依規定辦理稅籍登記、開立統一發票或申報繳納營業稅者，免依加值型及非加值型營業稅法第45條、第51條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。



 
財政部１１５０１２６新聞稿


 
 


 

 



 
營利事業未實現之費用及損失，原則上不得列報！


 

營利事業會依財務會計「權責發生制」會計基礎估列當年度的費用或損失，對此，財政部南區國稅局表示，營利事業所估列之費用及損失，若於會計年度結束前，尚未實際發生，其本質屬於暫估或未實現支出，辦理營利事業所得稅結算申報時，原則上不得列報。

該局進一步說明，營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第63條第1項規定，營利事業未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、查核準則第50條之存貨跌價損失、查核準則第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、查核準則第94條之備抵呆帳及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定費用及損失。

該局近期查核轄內甲公司112年度營利事業所得稅結算申報案件時，查得該公司列報保固服務費新臺幣（下同）500萬元，依該公司提示之相關帳證資料，發現其中200萬元係屬按今年度銷貨收入所預估之未來免費保固維修服務費，因該服務費於112年度尚未實際發生，且非屬上開查核準則所列項目，該局乃依規定調減該估列之未實現保固服務費200萬元，並補徵稅額40萬元。

營利事業列報費用或損失時，應注意查核準則第63條相關規定，若屬不得認列之未實現費用或損失，應於結算申報時自行調減。
財政部１１５０１２３新聞稿

 


 




營利事業申報所得稅應正確列報兌換盈益或虧損




財政部中區國稅局說明，營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之盈益或虧損，應依營利事業所得稅查核準則第29條、第98條規定，兌換盈虧以實現者為限，其若僅係因匯率波動而產生之帳面差額，不得列為當年度損益，並應依法自行調整，其計算方式得採先進先出法或移動平均法處理。

公司申報兌換盈虧時，應確實區分已實現及未實現部分，並應妥善保存相關計算資料以資核對，以免遭剔除並補稅。



 





營利事業所得稅查核準則 第29條（98.9.14.修正）　兌換盈益：

一、兌換盈益應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益。

二、兌換盈益應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計算，得以先進先出法或移動平均法之方式處理。

三、營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之收益，應列為當年度兌換盈益，免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。




營利事業所得稅查核準則 第98條（93.1.2.修正）　兌換虧損：

一、兌換虧損應以實現者列為損失，其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失。
二、兌換虧損應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計算，得以先進先出法或移動平均法之方式處理。
三、營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之損失，應列為當年度兌換虧損，免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。





 


 
 


 

 



 
修繕費支出超過8萬元且效能非2年內所能耗竭者，應作為資本支出


 

營利事業修繕費支出超過新臺幣（下同）8萬元，且增加原資產之效能非2年內所能耗竭者，應作為資本支出。

進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第77條及第77條之1規定，營利事業營業上使用之不動產、廠房及設備等資產進行修繕所支付之修繕費，若增加效能非2年內所能耗竭者，除支出金額不超過8萬元得列為當年度費用外，應作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算；但其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤。至租賃物之修繕費約定由承租之營業事業負擔者，得以費用列支，惟金額超過8萬元且具遞延性質者，則應以效能所及於租賃年限內分攤提列。

舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，列報修繕費72萬元。經查其內容係甲公司為其承租之辦公室（租賃期間自112年1月1日至114年12月31日）進行防水牆修補，依租約負擔之修繕費，甲公司於112年1月支付時全數列為當年度修繕費，惟該防水牆修繕之效能非2年內所能耗竭，應將72萬元按租賃期間3年分攤，112年得認列之修繕費24萬元（72萬元／3年），爰調減修繕費48萬元（72萬元—24萬元），補徵稅額9.6萬元（48萬元*稅率20%）。

營利事業遇有資產進行修繕，應視修繕支出金額及耐用年限，適當分類為當期費用或資本支出，以免因不符規定遭調整補稅。

財政部１１５０１２３新聞稿

 



 

營業人饋贈客戶或員工佳節禮品，應注意統一發票開立及報繳營業稅相關規定


 

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。營業人以原供銷售之貨物饋贈客戶或酬勞員工，因購入該貨物時進項稅額已申報扣抵銷項稅額，是應於將該貨物轉作交際應酬或酬勞員工時，視為銷售貨物，按時價依法開立統一發票報繳營業稅，且該筆自行開立統一發票扣抵聯所載進項稅額係屬交際應酬或酬勞員工性質，依據營業稅法第19條第1項規定，不得扣抵銷項稅額；惟若營業人購入禮品時已決定供作交際應酬或酬勞員工使用，進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，則於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司經營菸酒零售業，於114年12月舉辦感恩回饋，將已購入待售之葡萄酒禮盒50盒贈予VIP客戶，因該葡萄酒禮盒原始取得成本為新臺幣（下同）100,000元，進項稅額5,000元，已於進貨時申報扣抵銷項稅額，嗣後甲公司將該待售商品轉作為禮品饋贈，即應依時價開立買受人為甲公司之統一發票，且該筆自行開立統一發票扣抵聯所載之進項稅額不得扣抵銷項稅額。又甲公司另以52,500元購入10盒糕點作為酬勞員工之年節禮物，因入帳時以職工福利費用52,500元入帳，相關進項稅額2,500元未申報扣抵銷項稅額，於酬勞員工時，可免開立統一發票。

該局呼籲，營業人饋贈客戶或酬勞員工禮品時，應檢視是否應開立統一發票並留意避免將不得扣抵之進項憑證申報扣抵，以免因違反規定被補稅處罰，如有未依規定辦理者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。
財政部１１５０１１９新聞稿



 
 


 
 


 

重購自住房地享退（抵）房地合一稅，5年內改作他用或移轉須追繳

個人依房地合一稅制辦理自住房屋、土地交易，只要符合已於原自住房地辦竣戶籍登記並實際居住，且出售前1年內未出租、未供營業或執行業務使用等要件，無論「先購後售」或「先售後購」，於出售舊房地與購買新房地之移轉登記日期間隔在2年內，即可依所得稅法第14條之8第1項或第2項規定，申請辦理重購自住房地之稅額退還或扣抵。惟重購取得的新房屋、土地，於重購後5年內須持續作為自住房地使用，不得改作其他用途或再行移轉（例如出租、出售或供營業或執行業務使用），否則需依規定追繳原退（抵）稅額。
舉例，納稅義務人甲君原於111年間核准退還重購稅額新臺幣434,572元，卻將重購自住房屋出租他人使用，已違反重購後不得改作其他用途之規定。國稅局遂依所得稅法第14條之8第3項規定，於114年間追繳其原扣抵稅款，提醒民眾務必注意重購自住房屋之實際使用情形，以免損及自身權益。
進一步說明，如經核准退還或扣抵稅額後，在重購後5年內因下列情形致戶籍遷出、或未設籍於該房屋，但經查明仍為自住使用，且無出租、營業或規避稅負之安排者，仍得認定未改作其他用途，不需追繳原退（抵）稅額：
未成年子女因就讀或預備就讀之學校要求於學區設籍；
納稅義務人或其配偶因公派駐國外；
原所有權人死亡；
其他經查證仍屬自住使用之情形。
財政部１１５０１１６新聞稿