TAG :所得稅

營利事業繳納各項罰鍰不得列報費用或損失

營利事業繳納各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金，及因違反各種法規所處之罰鍰，舉凡因食品安全、環境、空氣污染及交通違規等，並不限於違反稅法規定，均不得列為費用或損失。

所得稅法第38條及同法施行細則第42條之1規定，各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種法規所處之罰鍰，不得列為費用或損失。

舉例說明，A公司112年度營利事業所得稅結算申報案，列報其他損失新臺幣（下同）100萬元，查核時發現該筆損失係因違反加值型及非加值型營業稅法規定所處之罰鍰，依所得稅法第38條規定，不得列為費用或損失，經剔除補徵稅額20萬元。

財政部１１４１１１３新聞稿

 



 
網紅經常性於網路發表創作或分享資訊，自平臺取得分潤性質勞務收入，應依規定報繳營業稅


 

財政部臺北國稅局表示，為因應個人經常性於網路（包括但不限於社群媒體、影音平臺及線上媒體，下稱平臺）發表創作或分享資訊（該個人下稱網紅），自平臺取得分潤性質勞務收入之交易模式日盛，財政部於114年9月10日訂定「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」（下稱網紅課稅規範），俾是類網紅自平臺取得分潤性質勞務收入有一致之法規遵循依據。

該局說明，符合加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第6條第1款規定之網紅，將其創作或資訊（例如影音、圖文等，下稱表演勞務）上傳平臺，授權平臺利用其上傳內容播放廣告或提供相關付費電子勞務（例如付費訂閱），網紅自平臺取得分潤性質勞務收入（例如平臺廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成及觀眾打賞等勞務收入），不適用執行業務者提供專業性勞務及個人受僱提供勞務之規定，應依網紅課稅規範辦理稅籍登記及報繳營業稅。

該局指出，境內網紅在境內銷售貨物或勞務（含自平臺取得之分潤收入），倘於境內設有實體固定營業場所、具備營業牌號或僱用人員協助處理銷售事宜，或透過網路銷售，其當月銷售額達營業稅起徵點〔自114年1月1日起銷售貨物為新臺幣（下同）10萬元，銷售勞務為5萬元；113年12月31日以前銷售貨物為8萬元，銷售勞務為4萬元〕之情形者，應辦理稅籍登記。

該局進一步說明，網紅自平臺取得分潤性質勞務收入之營業模式，從經濟層面觀察，平臺扮演中介角色提供無實體展演處所播放網紅表演勞務，須透過觀眾【包含付費或免付費者】收看（消費）行為，始能完成網紅表演勞務之交易，故觀眾為網紅表演勞務之使用者及實際消費者，因此是類勞務交易課徵營業稅方式除依勞務訂約方（即網紅與平臺）判斷外，尚應以勞務收看及實際消費者（即觀眾）所在地判斷。

該局舉例說明，假設境內網紅甲於YouTube平臺提供表演勞務，114年10月取得分潤性質勞務收入30萬元，因甲銷售勞務已達營業稅起徵點，故甲應至所在地國稅局辦理甲營業人之稅籍登記。另營業稅申報繳納部分，甲自YouTube取得分潤收入30萬元，其中源自境內觀眾收看部分占80%，為24萬元（即30萬*80%），因甲表演勞務提供地、表演收看及使用地均在境內，此24萬元屬我國營業稅課稅範圍，甲營業人應按稅率5%開立統一發票，並以每2個月為1期報繳營業稅；至源自境外觀眾收看部分占20%，為6萬元（即30萬*20%），因甲表演勞務提供地在境內、表演收看及使用地在境外，就6萬元部分，甲營業人得適用零稅率報繳營業稅並得免開立統一發票。

該局另舉例說明，假設境內網紅乙於YouTube平臺提供表演勞務，114年10月取得分潤性質勞務收入7萬元，因其銷售勞務收入已達營業稅起徵點仍應辦理乙營業人之稅籍登記，但因未達使用統一發票標準20萬元，乙營業人於辦理稅籍登記時得申請免用發票，屬查定計算營業稅額之營業人，由國稅局按稅率1%按季查定課徵營業稅，免開立統一發票；又查定計算營業稅額之營業人無零稅率之適用，故乙自YouTube取得之分潤性質勞務收入無論源自境內或境外觀眾，均應就全部勞務收入，依稅率1%按季查定課徵營業稅。

考量網紅對網紅新興交易課稅新制施行初期不熟悉，故訂定輔導期間自114年9月10日至115年6月30日止（申報繳納係於115年7月15日以前），該期間內網紅有未依規定辦理稅籍登記、開立並交付統一發票或申報繳納營業稅之情形者，免依營業稅法第45條、第51條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰，該局籲請網紅及平臺應配合辦理，倘因一時疏忽，違反稅法規定者，應主動補報補繳。



 
財政部１１４１１１３新聞稿


 
 

 



 
個人交易房地之虧損，可在交易日以後3年內抵減房地合一交易所得


 

房地合一稅新制上路後，個人交易於105年1月1日以後取得之房地，不管是虧損或獲利，都必須在移轉登記日次日起30日內辦理房地合一稅申報。房地交易若有虧損，其虧損得自交易日以後3年內抵減房地交易所得。

依所得稅法第14條之4第1項規定，房地交易所得或損失之計算，是以交易時之成交價額減除原始取得成本或繼承、受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，及因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額，交易所得必須課徵房地合一稅；交易若經核定產生虧損，依前開法條第2項規定，得自交易日以後3年內之房屋、土地交易所得中減除。

舉例，甲君108年10月15日以總價新臺幣（下同）1,850萬元買入A房地，110年1月20日以總價1,900萬元出售該房地並完成所有權移轉登記，支付取得、改良及移轉費用共150萬元，申報房地交易損失100萬元（出售總價1,900萬元—取得成本1,850萬元—取得、改良及移轉費用150萬元），經審核後如數核定交易損失。甲君再於112年12月3日出售於111年買入的B房地，交易所得為300萬元，甲君申報房地交易所得稅時未減除出售A房地損失100萬元，甲君補申報減除該筆房地交易損失100萬元，少繳房地合一稅45萬元。

財政部１１４１０２７新聞稿



 
 

個人收取海外公司借款之利息所得，應依法核實申報海外所得
財政部臺北國稅局表示，我國境內居住之個人取得海外公司（不含大陸地區公司）支付借款之利息所得核屬海外所得，應依規定申報及繳納基本稅額。該局說明，個人借款予海外公司（不含大陸地區公司）資金週轉，所收取之利息，核屬海外所得，依所得基本稅額條例規定，同一申報戶全年海外所得達新臺幣（下同）100萬元，應將海外所得全數計入個人基本所得額，又基本所得額超過670萬元（113年度為750萬元），應依同條例第5條規定計算、申報及繳納稅額。
該局舉例說明，我國境內居住之個人甲君110年3月匯款14,400萬元借予海外A公司週轉，約定年利率4.8%，每半年付息一次，海外A公司於同年9月匯款利息345.6萬元，該筆海外利息所得應計入基本所得額；甲君辦理110年度綜合所稅結算申報時，申報綜合所得淨額80萬元及海外營利所得400萬元，並繳納一般所得稅額5.82萬元，惟漏未申報該筆海外利息所得，經該局查獲，重行計算甲君個人基本所得額825.6萬元（480萬元＋345.6萬元），核定基本稅額31.12萬元〔（825.6萬元—670萬元）*20%〕，補徵稅額25.3萬元（31.12萬元—5.82萬元），並按所漏稅額裁處罰鍰。
財政部１１３０３０１新聞稿

公司或有限合夥事業依產業創新條例第10條之1申請適用智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務之投資抵減，於同一課稅年度投資之支出總金額達新臺幣100萬元以上、10億元以下者，得選擇以支出金額5%抵減當年度應納營利事業所得稅額，或以支出金額3%自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，並以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限。該局說明，公司或有限合夥事業於申請前揭投資抵減時，應依「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務抵減辦法」第13條規定，按不同之購置或製造方式檢附與支出項目有關之證明文件，另依第15條規定，其安裝或布署地點應以申請人自有或承租之生產場所或營業處所為限，惟因行業特性須安裝或布署於特定處所者，不在此限。
舉例說明，甲公司向境外營利事業購置智慧機械並申請適用前揭投資抵減，惟甲公司未能檢附進口報單等足以證明確有進口至我國境內之相關文件，且該智慧機械之安裝地點位於境外，並非甲公司之自有或承租之生產場所或營業處所，甲公司亦未能說明確因行業特性須安裝於國外特定處所之理由，核與前揭規定不符，該局依法剔除補稅。
財政部１１３０１１１新聞稿

    財政部台北國稅局表示，個人提供勞務，居間仲介買賣不動產，得到的佣金收入或酬勞，屬所得稅法第14條第1項第2類的執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。

    近來房地市場推建案，團購買屋興起，另外，預售屋也盛行紅單交易，現行紅單交易多由無牌的個人仲介承攬。因此，若個人仲介收取建商給付的紅單酬勞屬於佣金收入，個人仲介也要申報執行業務所得以課稅。

    國稅局指出，房地買賣透過個人仲介成交者，依一般交易習慣，買賣雙方或其中一方，會按買賣價格的一定比例計算佣金付給仲介人。而仲介人取得佣金收入後，如沒有辦法提出仲介時所花的各項成本憑證，則可依財政部發布一般經紀人執行業務費用標準20%，按佣金收入，以20%計算為必要費用，餘額就視為仲介所得額，須併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。當然，如能舉證磋商時油資、電話費、影印費、雜費等認列支出，且核可採計超過20%佣金金額，則可以列舉方式較有利中間仲介人。 

  國稅局特別提醒，個人即使未隸屬任何房仲業者，而有居間仲介不動產收取報酬或其他類此性質之對價者，即屬從事不動產仲介業務之行為，所取得之收入核屬執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。納稅義務人居間介紹他人買賣房地而有收入，即使只是幫忙，本身不是仲介從業人員，仍屬於執行業務收入佣金，請納稅義務人注意所得稅法規定，以免漏報該項所得，一旦經查獲，除依法調整補稅外，還得依規定裁處罰鍰，得不償失。

資料來源:國稅局特別提醒，個人即使未隸屬任何房仲業者，而有居間仲介不動產收取報酬或其他類此性質之對價者，即屬從事不動產仲介業務之行為，所取得之收入核屬執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。納稅義務人居間介紹他人買賣房地而有收入，即使只是幫忙，本身不是仲介從業人員，仍屬於執行業務收入佣金，請納稅義務人注意所得稅法規定，以免漏報該項所得，一旦經查獲，除依法調整補稅外，還得依規定裁處罰鍰，得不償失。

資料來源:國稅局特別提醒，個人即使未隸屬任何房仲業者，而有居間仲介不動產收取報酬或其他類此性質之對價者，即屬從事不動產仲介業務之行為，所取得之收入核屬執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。納稅義務人居間介紹他人買賣房地而有收入，即使只是幫忙，本身不是仲介從業人員，仍屬於執行業務收入佣金，請納稅義務人注意所得稅法規定，以免漏報該項所得，一旦經查獲，除依法調整補稅外，還得依規定裁處罰鍰，得不償失。




資料來源:經濟日報／ 顏瑋辰


 

公司屬獨立法人且以營利為目的，為正確計算公司損益並防杜違反營利本旨，若公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅；若以借入款項轉貸他人者，則相當於該貸出款所支付的利息，不予認定。該局進一步說明，依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定，如無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均借款利率核算。
舉例說明，A公司110年度營利事業所得稅結算申報案，經查得於110年1月1日借入款項2億元、列報利息支出600萬元（借款利率3%），又同日將3億元資金貸與甲君使用並約定利率1%，當年度尚未收回借款。因A公司貸出資金收取利息偏低，應就借入款2億元部分，按借入及貸出資金利率之差額，核減利息支出400萬元【2億元*（借款利率3%—貸出款約定利率1%）】。另貸出款超過借入款1億元部分，應再按110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%與貸出資金約定利率1%之差額，設算利息收入136萬6,000元【1億元*（2.366%—1%）】，調增課稅所得536萬6,000元。
特別提醒，公司若有將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低之情形，應自行依貸出資金來源性質，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調減利息支出或調增利息收入，以免遭調整補稅。另各年度營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知載有當年度1月1日臺灣銀行之基準利率可供查閱運用。
財政部１１２１０２４新聞稿