TAG :營利事業受控外國企業制度三步驟（判斷適用範圍、計算投資收益、避免重複課稅）

 



 
個人交易房地之虧損，可在交易日以後3年內抵減房地合一交易所得


 

房地合一稅新制上路後，個人交易於105年1月1日以後取得之房地，不管是虧損或獲利，都必須在移轉登記日次日起30日內辦理房地合一稅申報。房地交易若有虧損，其虧損得自交易日以後3年內抵減房地交易所得。

依所得稅法第14條之4第1項規定，房地交易所得或損失之計算，是以交易時之成交價額減除原始取得成本或繼承、受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，及因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額，交易所得必須課徵房地合一稅；交易若經核定產生虧損，依前開法條第2項規定，得自交易日以後3年內之房屋、土地交易所得中減除。

舉例，甲君108年10月15日以總價新臺幣（下同）1,850萬元買入A房地，110年1月20日以總價1,900萬元出售該房地並完成所有權移轉登記，支付取得、改良及移轉費用共150萬元，申報房地交易損失100萬元（出售總價1,900萬元—取得成本1,850萬元—取得、改良及移轉費用150萬元），經審核後如數核定交易損失。甲君再於112年12月3日出售於111年買入的B房地，交易所得為300萬元，甲君申報房地交易所得稅時未減除出售A房地損失100萬元，甲君補申報減除該筆房地交易損失100萬元，少繳房地合一稅45萬元。

財政部１１４１０２７新聞稿



 
 

我國105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度，並自112年度正式上路。CFC制度係為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立CFC以保留盈餘不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，規定營利事業將其持有CFC當年度盈餘視同分配，提前認列CFC投資收益課稅，為完善我國公平合理稅制之一環。為協助營利事業瞭解CFC適用範圍、CFC投資收益計算及避免重複課稅規定，茲將CFC制度簡要歸納以下三步驟：
一、判斷CFC適用範圍：
（一）股權控制或實質控制：營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，該境外關係企業為CFC。
（二）低稅負國家或地區：依我國現行規定所稱低稅負國家或地區，指關係企業所在國家或地區有下列情形之一者：

法定稅率不超過14%。
僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅。
對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，以該特定稅率或稅制依前述1及2規定判斷之。

（三）豁免門檻規定：為落實CFC制度精神並兼顧徵納雙方成本，倘CFC符合下列要件之一，即可排除適用。


CFC於所在地國家或地區有實質營運活動。
個別CFC當年度盈餘在新臺幣（以下同）700萬元以下。但為避免藉成立多家CFC分散盈餘，如營利事業持有多家CFC且當年度盈餘或虧損合計超過700萬元者，其持有個別CFC當年度盈餘，仍應依規定認列投資收益。

二、計算CFC投資收益：營利事業認列CFC投資收益=【CFC當年度盈餘－依CFC所在國家或地區法律規定提列之法定盈餘公積或限制分配項目－以前年度（自112年度開始）核定各期虧損】*直接持有比率*持有期間。
三、避免重複課稅方式：
（一）屬已依規定認列CFC之投資收益，以後年度實際獲配股利或盈餘時，不再計入所得額課稅。
（二）已依所得來源地稅法規定繳納之股利或盈餘所得稅，於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內，得申請扣抵或退稅。
（三）計算處分CFC股權損益時，可減除已認列投資收益。
財政部１１２１０２５新聞稿