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營業人解散或歇業，須向國稅局申請註銷稅籍登記
公司經股東會決議解散，並向所在地市政府申請核准解散，為何未接獲國稅局核准註銷稅籍登記公文？
已辦理公司或商業登記之營業人終止營業，除應向目的事業主管機關（經濟部或縣市政府）辦理解散或歇業登記外，尚須依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第30條第1項及稅籍登記規則第10條規定，於事實發生之日起15日內填具申請書，向所轄國稅局申請註銷稅籍登記，如屬依營業稅法第35條規定應申報營業稅之營業人，應按同法施行細則第33條規定，填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件，一併向所轄國稅局申報。
舉例說明，甲公司於113年9月20日決議解散，除向公司登記主管機關申請解散登記外，並應於113年10月5日前填具「營業人註銷登記申請書」，連同當期營業稅申報書及相關資料，向所轄國稅局辦理註銷稅籍登記。
民眾容易將公司或商業登記與國稅局主管之稅籍登記混淆，營業人倘有解散或歇業情事時，應留意註銷稅籍登記。
財政部高雄國稅局１１３１１０６新聞稿

經營實體店面有新增網路銷售業務應辦理變更稅籍登記，並於網頁登載詳細營業資訊

營業人經營實體店面已辦妥稅籍登記，但新增網路銷售業務是否需要重新申請或變更稅籍登記？
稅籍登記規則已於112年1月1日起修正實施，「網域名稱、網路位址及會員帳號」如同實體店面營業人之營業地址，屬重要資訊且已納入稅籍應登記事項。已完成稅籍登記營業人，有利用自有或他人網路平臺、行動裝置應用程式（APP）或其他電子及網路方式銷售貨物或勞務情形，應主動向主管稽徵機關申請變更稅籍登記事項，增列上開網路銷售應登記事項，並於網路銷售頁面及相關應用軟體或程式之明顯位置，詳細登載「營業人名稱」及「統一編號」，以利消費者辨識營業人資訊，保障消費者權益。

舉例說明，王小姐原本經營實體服飾店，並已辦理稅籍登記，為了拓展客源，想要新增網路銷售業務，則王小姐應填具變更登記申請書，向國稅局申請變更「網域名稱、網路位址及會員帳號」等網路銷售應登記事項，並應於銷售網頁及行動裝置應用程式（APP）明顯位置清楚揭露營業人名稱及統一編號，以利消費者辨識，提升交易資訊透明度。

財政部高雄國稅局１１３１１０５新聞稿

 

以被繼承人所遺上市櫃股票抵繳遺產稅之計算

遺產稅應納稅額在30萬元以上，且納稅義務人繳納現金確有困難時，可於納稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以遺產中之上市或上櫃股票抵繳遺產稅，惟抵繳之稅額，須比較申請抵繳日收盤價與被繼承人死亡日收盤價之高低情形而定。

納稅義務人申請以被繼承人所遺上市或上櫃股票抵繳遺產稅，該股票除於申請抵繳日之收盤價較死亡日高者得全額抵繳外，應按下列公式計算得予抵繳稅額之上限：�〔繼承之上市或上櫃股票得抵繳遺產稅之限額＝應納遺產稅額*（該上市或上櫃股票價值／全部課徵標的物價值）〕。

舉例說明，被繼承人甲君遺產總價值為5,000萬元，應納稅額為300萬元，因甲君未遺留現金或存款，納稅義務人申請以甲君所遺A上市公司股票（下稱A股票，死亡日收盤價為40元，共持有100萬股，遺產價值為4,000萬元）抵繳稅款：�一、甲君申請抵繳日A股票之收盤價倘為45元（高於死亡日收盤價），得以該股票其中300萬元（死亡日收盤價40元*75,000股）抵繳全部遺產稅。�二、甲君申請抵繳日A股票之收盤價倘為35元（低於死亡日收盤價），則該股票得抵繳遺產稅的限額為240萬元【應納稅額300萬元*（A股票核定價值4,000萬元／全部課徵標的物價值5,000萬元）】，得抵繳股數為60,000股（可抵繳稅額240萬元／死亡日收盤價40元）。

納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意，於納稅期限內提出申請，以免逾期加徵滯納金及滯納利息。

財政部臺北國稅局113- 10 －25新聞稿
 

營業人誤將統一發票轉供他人使用報備免罰
依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第47條第2款規定，納稅義務人將統一發票轉供他人使用，除通知限期改正或補辦外，並得處新臺幣3,000元以上30,000元以下罰鍰;逾期仍未改正或補辦者，得按次處罰，並得停止其營業，惟若於未經檢舉、未經調查前自動向稽徵機關報備實際使用情形可免罰，但1年內有相同違章事實達3次以上者不適用免罰標準。
實務上，營業人申購統一發票後，時有總機構或分支機構相互誤用或借用統一發票，報稅代理人或記帳士代為申購統一發票後，未依據申購的發票明細交付營業人核對或交付錯誤，致發生營業人誤用其他營業人所申購之統一發票情事。由於此類案件多導因於人為作業疏失，考量營業人如果在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稽徵機關報備實際使用情形，則該違規情節對於稽徵機關統一發票管理作業之影響尚屬輕微，依稅務違章案件減免處罰標準第16條之2規定，可免依營業稅法第47條第2款規定處罰。
於使用統一發票時應再檢視有無誤拿他人發票或總、分支機構發票誤用情形，如疏失致發生統一發票轉供他人使用情事，應儘速自動向所在地稽徵機關報備實際使用情形，以免受罰。
財政部中區國稅局大屯稽徵所１１３１０２４新聞稿
 

交易連續繼承房地，持有期間之計算已放寬
個人交易105年1月1日以後因連續繼承或受遺贈取得之房地，依房地合一所得稅制計算適用稅率及自住房地優惠之持有期間時，得將連續「各次」被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算。
因繼承（受遺贈）取得房地，對繼承人（受遺贈人）而言，其取得時點非人為所能控制，倘繼承人（受遺贈人）有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內將該房地出售，因持有期間較短而適用較高稅率，未盡合理，所以，財政部於112年11月2日發布解釋，放寬將連續「各次」繼承（受遺贈）之被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算，以利適用較低稅率或自住優惠〔課稅所得400萬元以內免稅；超過部分適用10%稅率〕，以兼顧情理並保障繼承人（受遺贈人）權益。
舉例說明，納稅義務人甲君之母於85年購入A房地，甲母於107年過世後，由甲父繼承A房地，嗣甲父於111年3月過世，由甲君繼承A房地，並於113年2月出售，依前述法令規定，於計算甲君房地合一所得稅持有期間時，得併計甲母與甲父之持有期間，經計算持有期間合計已超過10年，得適用稅率15%。
個人出售因繼承或受遺贈取得之房地，適用房地合一所得稅規定者，不論獲利或虧損，都應在房地完成所有權移轉登記日之次日起30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向戶籍地所屬稽徵機關辦理申報。
財政部南區國稅局１１３１０２２新聞稿
 

交易連續繼承房地，持有期間之計算已放寬
個人交易105年1月1日以後因連續繼承或受遺贈取得之房地，依房地合一所得稅制計算適用稅率及自住房地優惠之持有期間時，得將連續「各次」被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算。
因繼承（受遺贈）取得房地，對繼承人（受遺贈人）而言，其取得時點非人為所能控制，倘繼承人（受遺贈人）有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內將該房地出售，因持有期間較短而適用較高稅率，未盡合理，所以，財政部於112年11月2日發布解釋，放寬將連續「各次」繼承（受遺贈）之被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算，以利適用較低稅率或自住優惠〔課稅所得400萬元以內免稅；超過部分適用10%稅率〕，以兼顧情理並保障繼承人（受遺贈人）權益。
舉例說明，納稅義務人甲君之母於85年購入A房地，甲母於107年過世後，由甲父繼承A房地，嗣甲父於111年3月過世，由甲君繼承A房地，並於113年2月出售，依前述法令規定，於計算甲君房地合一所得稅持有期間時，得併計甲母與甲父之持有期間，經計算持有期間合計已超過10年，得適用稅率15%。
個人出售因繼承或受遺贈取得之房地，適用房地合一所得稅規定者，不論獲利或虧損，都應在房地完成所有權移轉登記日之次日起30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向戶籍地所屬稽徵機關辦理申報。
財政部南區國稅局１１３１０２２新聞稿
 

房地合一所得稅申報常見錯誤
實務上較常發生之錯誤及違章態樣，提醒納稅義務人多加留意，以免受罰。
房地交易日的認定，原則以房地完成所有權移轉登記日為準，但如該房地係遭法院強制執行拍賣，則以拍定人領得權利移轉證書之日為準；另個人出售與他人共有之房地持分時，如房地係因繼承、受遺贈或受贈而取得者，要特別留意應按各自之取得原因及時點，分別判斷是否應辦理個人房地合一所得稅申報。
納稅義務人如有交易房屋土地，應詳加檢視是否屬於房地合一稅課徵範圍，並如期辦理申報，以免受罰。

財政部南區國稅局１１３１０２２新聞稿
 

營利事業出售不動產應注意所得歸屬年度

不動產交易所牽涉到的日期包括所有權移轉登記日、價金收付日及發票開立日等不同日期，而上開日期有可能不在同一年度內發生，因此，營利事業出售不動產，應依正確房地交易所得歸屬年度辦理申報。

依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。因此，營利事業出售不動產之所得歸屬年度，原則上應以所有權移轉登記之年度為準，尚不以收款日或發票開立日為所得歸屬年度。

甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報出售8筆房地交易所得計新臺幣（下同）2,000萬元，惟經國稅局查得甲公司111年度總共完成所有權移轉登記之房地資料共計14筆，而其中6筆房地交易所得1,500萬元，甲公司係將其列入112年收取尾款及開立發票日之年度所得，致甲公司111年度涉及短漏報課稅所得1,500萬元，該局除補稅300萬元之外，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

營利事業出售不動產，如有所有權移轉登記日與實際收款日、統一發票開立日為不同年度之情形，應特別留意以所有權移轉登記日為交易所得歸屬年度列報相關損益，以免因漏報課稅所得遭補稅處罰，甚而影響盈虧互抵之權益。

財政部南區國稅局１１３１０２２新聞稿
 

 


 
營業人銷售貨物或勞務與營業人，應依規定開立三聯式統一發票交付買受人


 

營業人銷售貨物或勞務與營業人，依統一發票使用辦法第7條及第9條規定，應開立三聯式統一發票且發票上除分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計外，並應載明買受人名稱及統一編號。倘營業人將應開立三聯式統一發票而誤開立二聯式統一發票交付買受人（營業人），致生應行記載事項未依規定記載之情形者，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第48條規定，國稅局除通知限期改正或補辦外，按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣（下同）1,500元，最高不得超過15,000元；屆期營業人如仍未補正或補正後仍不實者，按次處罰，第2次以後處罰罰鍰為統一發票所載銷售額之2%，其金額最低不得少於3,000元，最高不得超過30,000元。

舉例說明，營業人甲銷售貨物210,000元（含稅）與營業人乙，惟開立二聯式統一發票交付營業人乙，經稽徵機關查獲該發票未載明營業人乙的統一編號，亦未將交易金額區分為銷售額及營業稅額，依營業稅法第48條第1項規定，處罰鍰2,000元（200,000*1%）。經通知補正後仍未補正，再處罰鍰4,000元（200,000*2%）。

營業人自行檢視銷售貨物或勞務與營業人是否依規定開立三聯式統一發票，倘有誤開二聯式統一發票交付買受人者，請將二聯式統一發票收回作廢，並重新開立三聯式統一發票交付買受人。

財政部臺北國稅局１１３１０２２新聞稿
 

公司資金貸與股東或他人未收取利息，應設算利息收入課稅

公司係以營利為目的之獨立法人，若將資金無償貸與股東或任何他人未收取利息，或約定利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應依所得稅法第24條之3第2項規定，按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。

舉例說明，甲公司111年度資產負債表列載預付設備款新臺幣（下同）1,500萬元，經甲公司說明係為擴充產能於111年1月1日預付購置設備款，惟核其提示該預付設備款之匯款水單，受款人為與甲公司業務經常往來之乙公司，且截至112年12月底所購置設備仍未交貨，亦無法提出合理說明，顯有資金貸與他人未收取利息之情事，爰依前開規定，按111年1月1日臺灣銀行之基準利率（年息2.366%），設算甲公司利息收入354,900元（15,000,000元*2.366%），補徵稅款70,980元。

公司若有將資金貸與股東或任何他人，未收取利息或收取利息偏低，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，依規定調增利息收入，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。

財政部臺北國稅局１１３１０２２新聞稿

營利事業短漏報所得，雖無應納稅額，仍要處罰

營利事業結算申報營業虧損，如經查得有短漏所得額情事，加計短漏所得額後雖無應納稅額，仍會被處罰。依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，按有無辦理結算申報處2倍或3倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

舉例說明，甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額為虧損300萬元，後來經國稅局查獲當年度有短漏報所得額40萬元，雖加計該筆漏報之所得額後仍為虧損而無應納稅額，仍應就短漏所得40萬元依適用稅率20%計算之金額8萬元（40萬元*20%）處罰，因甲公司於稽徵機關裁罰處分核定前以書面承認違章事實，並願意繳清罰鍰，且查獲日前5年內未曾查獲有相同違章行為，所以依所計算金額8萬元處0.3倍罰鍰2萬4千元。

營利事業誠實辦理營利事業所得稅結算申報，倘因疏失而有漏報所得額情事者，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款。

財政部１１３１０１８新聞稿
 

外國營利事業取得中華民國來源之勞務報酬或營業利潤前，申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻度計算所得額及扣繳稅款

依「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第15點之1規定，在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業取得我國來源之勞務報酬或營業利潤，得自行或授權代理人或由扣繳義務人事先申請核定淨利率及貢獻度，使國內營利事業買受人（扣繳義務人）得據以計算所得額及扣繳稅款，以減少扣繳義務人先以給付額（收入）計算扣繳稅款，事後再由外國營利事業申請重新計算所得額並退還溢繳稅款，造成資金積壓之情形，並減輕徵納雙方事後退稅作業負擔。

進一步說明，鑑於實務上，部分外國營利事業於合約約定由國內營利事業買受人負擔該筆所得之扣繳稅款，國內營利事業未能取得該外國營利事業之授權代理申請核定淨利率及貢獻度，或未能知悉該外國營利事業申請核定之結果，致須按給付額依規定扣繳率扣繳稅款。故首揭認定原則亦規定，扣繳義務人若於給付該筆所得前可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之相關證明文件者，得為申請主體，免檢附外國營利事業委任書，依相關規定申請核定適用之淨利率及貢獻度，並以該我國來源收入按核定之淨利率及貢獻度計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款。

舉例，外國營利事業A公司於112年度提供生產管理顧問服務與國內甲公司（即扣繳義務人），雙方約定報酬為新臺幣（下同）100萬元，並由甲公司負擔該我國來源收入應扣繳稅款。甲公司依首揭認定原則，檢附生產管理顧問合約等證明文件，事先向國稅局申請並經核定適用淨利率21%（行業標準代號：7020-99其他管理顧問）及貢獻度100%計算所得額。嗣甲公司於支付A公司該筆報酬時，爰依前揭核准之淨利率、貢獻度及扣繳率20%，計算並繳納扣繳稅款4萬2千元（我國來源收入100萬元*核定淨利率21%*貢獻度100%*扣繳率20%）。

財政部中區國稅局１１３１０１７新聞稿