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汽車舊換新退貨物稅請留意舊車持有時間


 
依據貨物稅條例第12條之5規定，自110年1月8日起至115年1月7日止，報廢登記滿1年且出廠10年以上的小客車、小貨車、小客貨兩用車，在報廢前、後6個月內購買新車並完成新領牌照登記，每輛新車貨物稅最高減徵新臺幣5萬元。新舊車主需登記為同一人、配偶或二親等內親屬所有，其中二親等內親屬包含祖父母、子女、兄弟姊妹、孫子女等。且舊車登記時間由汽車過戶登記書所載日期起算至車籍報廢之日止，期間需滿1年，若舊車車主繼承或自配偶過戶取得車輛，前後期間得併計。

舉例如下：
案例1：A君因繼承取得其父親登記10年的中古車輛，A君於1個月後將車輛報廢，舊車車主A君持有年限可併計父親持有期間，合計取得舊車期間為10年1個月，符合舊車報廢持有年限滿1年的退稅規定。
案例2：A君因繼承取得其父親登記10年的中古車輛，A君持有1個月後將該車輛再過戶予配偶B君，配偶B君於6個月後將車輛報廢，舊車車主B君持有年限僅可併計配偶A君持有期間，合計取得舊車期間為7個月，不符合舊車報廢持有年限滿1年的退稅規定。
中古車汰舊換新退稅，除應注意新舊車主親等關係，亦須留意舊車持有時間需滿1年，以免影響退稅權益。
財政部基隆關１１３０８１３新聞稿

生前購買預售屋如何申報遺產稅
近年來預售屋交易市場熱絡，惟簽定預售屋買賣契約後，至房屋興建完工交屋的工期平均長達4到5年。該局接獲民眾來電詢問，其配偶在購買預售屋後、建商尚未交屋前不幸過世，應如何申報遺產稅？
被繼承人生前與建商簽定「不動產預定買賣契約書」，在房屋興建完工交屋前死亡，其死亡當時所遺留的財產，係未來建案完工後，請求不動產過戶的「權利」，並非房屋、土地之所有權，應以截至被繼承人死亡日累計已付價款，計算該債權價額，併課遺產總額。
舉例說明，甲君於108年7月間與建商簽訂房地預定買賣契約書，購買A建案B1棟8樓房屋及地下室1個停車位，契約約定房地買賣總價為68,000,000元（房屋及土地64,500,000元、停車位3,500,000元），預計於113年底完工交屋。惟甲君不幸於112年7月15日過世，經依繼承人提供房地預訂買賣契約書、支付各期房地價款之統一發票及匯款單等資料，計算截至被繼承人甲君死亡日已支付建商之各期房地價款合計19,000,000元，核定為「債權」併入遺產總額課稅。
稽徵機關提供納稅義務人查詢被繼承人之遺產稅財產參考清單，作為辦理遺產稅申報之參考，惟該清單並無預售屋資料，被繼承人生前如有購買預售屋，繼承人可向建商查詢被繼承人生前已付房地價款情形，申報債權併入遺產，以免因漏報而受罰。
財政部臺北國稅局１１３０８０９新聞稿

 


 
營利事業短漏報所得額雖無應納稅額，仍會被處罰


 

營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，依所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算金額，分別按已依規定或未依規定辦理結算申報規定倍數處罰，但最高不得超過新臺幣（下同）9萬元，最低不得少於4千5百元。該局舉例說明，甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報課稅所得額為虧損130萬元，經該局查得當年度虛列營業成本100萬元，雖加計短漏報所得額100萬元後仍為虧損而無應納稅額，惟依所得稅法第110條第3項規定，仍應就其短漏報所得額100萬元按當年度營利事業所得稅稅率20%所計算之金額20萬元，按稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處0.5倍罰鍰10萬元，但最高不得超過9萬元，故處以9萬元罰鍰。

所得稅法第110條第3項規定，係以受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額為適用要件，非以發生逃漏稅捐結果為認定應否處罰之依據，該處罰規定主要目的在維護租稅公平並督促納稅義務人善盡誠實申報義務。納稅義務人如因疏忽致短漏報所得額，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅額，可免予處罰。

財政部臺北國稅局１１３０８０８新聞稿

營利事業結清勞工退休準備金帳戶，領回帳戶餘額應列報其他收入
營利事業依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，得依所得稅法第33條規定限額內列報為提撥年度之費用，惟嗣後發生解散或已無適用勞動基準法支付退休金之員工而結清勞工退休準備金帳戶時，應將該帳戶結清之剩餘本金及利息，列報為領回年度之其他收入。

舉例說明，A公司111年度領回經縣（市）政府結清結算之勞工退休準備金帳戶剩餘本金及其利息合計新臺幣（下同）240萬餘元，惟111年度營利事業所得稅結算申報，漏未將該剩餘本金及其利息列報為其他收入，致短漏報所得額240萬餘元，經該局補徵稅款並處罰鍰。

營利事業依規定提撥之勞工退休準備金，已於提撥年度以費用列支，事後若結清該勞工退休準備金專戶，其領回之剩餘本金及其利息自應列報其他收入。
財政部北區國稅局１１３０８０６新聞稿

非以公益為目的之長期照顧服務機構社團法人適用虧損扣抵及試算暫繳之規定

一、依長期照顧服務機構法人條例設立之長期照顧服務機構社團法人如非以公益為目的，依該條例第32條第2項及第4項規定，得於章程中規定社員按其出資額保有對法人之財產權利，並得將其持分全部或部分轉讓第三人及依該條例第36條規定為結餘之分配，其屬所得稅法第11條第2項規定以營利為目的之其他組織方式營利事業。

二、前點非以公益為目的之長期照顧服務機構社團法人比照公司組織之營利事業，符合所得稅法第39條第1項但書規定要件者，得適用盈虧互抵規定；符合同法第67條第3項規定要件者，得以當年度前6個月營業收入總額，依同法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年營利事業所得額，按當年度稅率計算其暫繳稅額。

財政部１１３０８０５台財稅字第１１３００５７０８５０號令

因國外債務人倒閉，債權無法收回，該如何列報損失？
營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度
依所得稅法第49條第5項第1款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，因債務人倒閉、逃匿、和解、受破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者，得視為實際發生呆帳損失。該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定，因債務人倒閉、逃匿，致債權之一部或全部不能收回，應取具郵政事業無法送達之存證函，債務人居住國外者，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實；登記地址與債務人確實營業地址不符者，債權人得提出經濟部駐外商務人員查證債務人倒閉、逃匿前之確實營業地址之復函，或其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實，憑以認列呆帳損失，並以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。

舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失1,600萬元，甲公司主張銷售商品予國外A公司，因A公司於111年間倒閉，致應收帳款1,600萬元無法收回，甲公司出具郵局無法送達之存證函佐證，惟經查該存證函係於112年間退回，且甲公司並未取得A公司所在地主管機關核發A公司倒閉前確實營業地址之證明文件，由我國駐外館處等機構驗證屬實，遂剔除甲公司111年度列報之呆帳損失1,600萬元，補稅320萬元。

營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度，以免遭剔除補稅。
財政部北區國稅局１１３０７３０新聞稿
 

營業人因承租人遲付租金加收之違約金，應依規定開立統一發票，報繳營業稅

依加值型及非加值型營業稅法第16條規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人出租房屋，因承租人遲延支付租金而加收之違約金，係銷售勞務在價額外加收之費用，屬上開稅法規定之銷售額範圍，應依規定開立統一發票，報繳營業稅。

舉例說明，甲公司於112年6月1日出租房屋與乙公司，雙方約定租期2年，月租金新臺幣（下同）25,000元，延遲支付租金之違約金為1,000元，乙公司113年4月遲未支付租金，甲公司依約向乙公司收取違約金1,000元，係屬甲公司銷售勞務之價額外收取之費用，應列入銷售額，依規定開立統一發票，報繳營業稅。

營業人如有依約向承租人收取違約金，未依規定開立統一發票，有漏報銷售額情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

財政部臺北國稅局１１３０７２９新聞稿

繼承房地共同出售與經由轉贈後再出售，稅負不一樣

出售房地，依取得原因、日期不同，應適用房地交易稅制也不同，取得成本及持有期間等因素，亦會影響稅負的計算，舉例如下
黃先生出售房地是母親77年購買，103年1月15日母親身故，由黃先生及哥哥2人繼承各二分之一，兄弟2人考量產權單一，出售價格較高，哥哥107年11月1日將房地持分贈與給黃先生，113年6月1日以新臺幣（下同）550萬元出售該房地，並辦理所有權移轉登記。
黃先生出售房地，其中二分之一持分房地，係於103年1月15日繼承取得，屬舊制財產交易所得課稅範圍，土地交易所得免稅，房屋交易所得應併計113年度綜合所得稅申報課稅，另外哥哥贈與的二分之一持分房地，因取得日期為107年11月1日，屬房地合一稅制課稅範圍，持有期間為5年7個月，適用稅率20%。黃先生應分別繳納綜合所得稅70,500元及房地合一稅441,636元，計算說明如圖：

本例若哥哥未將房地持分贈與給黃先生，直接於113年6月1日共同出售，則兄弟2人不動產的處分均屬舊制財產交易所得課稅範圍，假設2人的綜合所得稅率都是20%，應繳納綜合所得稅合計為141,000元（70,500元＋70,500元），而黃先生受贈哥哥持分後始全部出售的應納稅額則為512,136元（70,500元＋441,636元）。
財政部高雄國稅局１１３０７２４新聞稿

 

 


 
自職工薪津扣撥之福利金得免視為職工福利委員會當年度收入


 
職工福利委員會（下稱職福會）自職工薪津內扣撥職工福利金屬福利基金之增加，得免視為該職福會當年度之收入。財政部高雄國稅局表示，營利事業依職工福利金條例成立之職福會，為所得稅法第11條第4項規定之教育文化公益慈善機關或團體，應依規定辦理結算申報，並依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）徵免所得稅。職福會自職員薪津內提撥的職工福利金，屬福利基金增加，得免視為該職福會當年度收入，於計算免稅標準時，不列入職福會當年度收入項下計算。

舉例說明，甲職福會112年度與創設目的有關之收入有新臺幣（下同）300萬元（含60萬元薪資扣撥之福利金），用於與創設目的有關活動支出165萬元，當年度結餘款135萬元，自行申報支出比55%（165萬元/300萬元），未達免稅標準第2條第1項第8款「用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入60%」之規定，經查發現甲職福會誤將薪資扣撥的福利金60萬元列為收入，經重新計算後，支出比應為68.75%（165萬元/240萬元），已符合免納所得稅標準。
財政部１１３０７１８新聞稿

被繼承人死亡前2年內贈與配偶農業用地，遺產稅申報丿步報你知

最近接獲民眾來電詢問被繼承人死亡前2年內贈與配偶農業用地，因配偶間財產相互贈與不計入贈與總額，免課贈與稅，於贈與人死亡時，該贈與的農地，應否依遺產及贈與稅法第15條規定，視為被繼承人遺產，併入遺產總額課徵遺產稅，產生疑義。

農業用地贈與配偶，視贈與時是否申請適用農地農用免徵贈與稅，遺產稅之申報大不同：
一、贈與時已申請適用農地農用免徵贈與稅者：
（一）受贈配偶自受贈後仍繼續作農業使用者：免將該農地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅。
（二）受贈配偶自受贈後未繼續作農業使用者：因配偶間之贈與依稅法規定不計入贈與總額，無須追繳贈與稅，惟應將該農業用地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅；但能取具農業用地作農業使用證明書，證明繼承發生時，已恢復作農業使用者，仍可申報農地農用扣除額，免徵遺產稅，並自繼承發生之日起列管5年。
二、贈與時未申請適用農地農用免徵贈與稅者：應將該農業用地併入贈與人之遺產總額申報遺產稅，但能取具農業用地作農業使用證明書，證明繼承發生時確作農業使用者，亦可申報農地農用扣除額，免徵遺產稅，並自繼承發生之日起列管5年。

國稅局會定期清查列管農地，如發現土地所有權人未依規定作農業使用，且經限期恢復作農業使用，仍未恢復作農業使用，或已恢復作農業使用後再有未作農業使用者，將追繳應納稅賦，納稅義務人應留意作農業使用情形，以免遭補徵稅款。

財政部臺北國稅局1030717新聞稿

 


 
欠稅人逃避稅負、隱匿財產、規避強制執行，稅捐稽徵機關會依法實施多項保全措施，以確保租稅債權


 
欠稅人如有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行的跡象，國稅局將蒐集相關事證依稅捐稽徵法第24條規定，向法院聲請就欠稅人財產實施假扣押，以確保稅捐債權。財政部高雄國稅局舉例說明，轄內A公司因販售黑心食品引爆全台食安危機，除檢調單位對A公司及相關企業進行搜索，地方政府亦對其開罰，並廢止食品業務登記事項及食品業者登錄，因檢方查得整起事件主要負責人為關係企業B公司的甲君，該局即持續關注前述公司營業狀況，並清查是否有審理未結案件；據報載甲君除擁有豪宅，豪宅住處更停放多台名貴汽車，事件爆發後甲君即與配偶辦理離婚登記，前配偶住處天花板更經查獲藏匿超過2千萬元的不法所得；該局後發現A公司及關係企業均已申請停業獲准，停業期間A公司已開始移轉名下財產，顯有隱匿、移轉財產跡象。經蒐集分析相關資料後，加速審理於核定通知書及繳款書送達後，立即啟動稅捐保全措施，向管轄法院聲請假扣押裁定，最終順利徵起稅款。
財政部１１３０７１６新聞稿

 


 
委託人以中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股權為信託財產，受託人應依所得稅法規定辦理申報及申請配發統一編號等相關事宜，境外受託人無法自行辦理時，得委託代理人代為辦理


 
委託人以中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額（以下簡稱低稅負區關係企業股權）為信託財產，委託人或孳息受益人就該信託股權適用所得稅法第43條之3及所得基本稅額條例第12條之1相關課稅規定時，應依本部113年1月4日台財稅字第11204665340號令第1點及第2點規定辦理；其受託人並應依下列規定依同令第3點規定辦理113年度及以後年度信託所得申報相關事宜：一、應就同一信託之全數信託財產（含低稅負區關係企業股權以外之財產），依所得稅法第6條之2（設置帳簿、詳細記載收支項目及取得憑證）、第89條之1（免扣繳或扣繳差額稅款及開具扣繳憑單）及第92條之1（填具財產目錄、收支計算表、列單申報應計算或分配予受益人之所得額、扣繳稅額資料等相關文件，及填發扣繳憑單或免扣繳憑單）規定辦理。
二、應就受託人之身分向下列規定之稽徵機關申請配發信託專用扣繳義務人統一編號：
（一）受託人為中華民國境內居住之個人，應向戶籍所在地之稽徵機關提出申請；無戶籍者，應向居留地之稽徵機關提出申請。
（二）受託人為總機構在中華民國境內之營利事業，應由總機構向其登記地之稽徵機關提出申請。
（三）受託人為總機構在中華民國境外之營利事業，其在中華民國境內有固定營業場所者，應由固定營業場所向其登記地之稽徵機關提出申請；如該營利事業於中華民國境內有2個以上之固定營業場所，得指定其中1個固定營業場所提出申請。
（四）總機構在中華民國境外之營利事業，其在中華民國境內無固定營業場所而有營業代理人，且該營業代理人代理事項範圍包含處理前開信託事務，應由該營業代理人向其登記地之稽徵機關提出申請。
（五）非屬前4款規定之受託人，應向中央政府所在地稽徵機關提出申請。
三、前點第5款規定之受託人不能自行依前2點規定辦理時，應委託在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為代理人，填具委託書及檢附身分證明文件，報經代理人所在地稽徵機關核准，負責代理申請配發信託專用扣繳義務人統一編號及辦理信託所得申報相關事宜。
財政部１１３０７１０台財稅字第１１３０４５２５８７０號令