營利事業借款購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，在該房地出售前，其借款所支付之利息不得列為費用

發布日期：民國114年7月18日　來源：財政部（新聞稿 1140718）

營利事業借款購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，於該房地未出售前，其借款所支付之利息不得列支為當期費用。

依 營利事業所得稅查核準則第97條 第9款規定，營利事業購買供營業使用之房屋、土地所支付之借款利息，應列為資本支出； 於辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，方可作為費用列支。 但若屬存貨性質或非供營業使用之房地，則其借款利息應以「遞延費用」列帳， 並於房地出售時再轉列為費用。

舉例說明

甲公司以不動產買賣為業，其 112 年度營利事業所得稅結算申報時， 列報利息支出新臺幣（下同）1,800 萬元。經查，該筆支出係甲公司為購買供銷售用房地， 向金融機構借款所支付之利息，並帳列於「利息支出」項下。

然因該房地屬存貨性質，且於年底尚未出售，依規定其借款利息不得列為當期費用。 經稽徵機關依查核準則調整，將該 1,800 萬元轉列為「遞延費用」， 並補徵稅額 360 萬元（1,800 萬元 × 稅率 20%）。

財政部提醒

營利事業購買房屋、土地所支付之借款利息，應依房地實際用途， 依 營利事業所得稅查核準則 相關規定正確列報， 以免因申報錯誤而遭補稅或處罰。