申報受控外國企業（CFC）盈餘時，未實現FVPL之評價損益得選擇延後至實現時計算損益

發布日期：民國114年7月1日　來源：財政部（新聞稿 1140701）

我國自112年起施行受控外國企業（下稱 CFC）稅制。考量 CFC 持有以 「損益按公允價值衡量之金融工具（FVPL）」為主要投資標的，短期損益波動較大且非人為可控， 財政部因此放寬規定，允許納稅義務人於計算 CFC 當年度盈餘時， 得選擇將未實現 FVPL 評價損益遞延認列，俟未來處分或重分類時再行計算， 以反映真實損益狀況。

法規依據

依《營利事業認列受控外國企業所得適用辦法》第7條第1項及第3項規定： 營利事業於計算直接持有股份或資本額之 CFC 當年度盈餘時， 可針對該 CFC 所持有之 FVPL 公允價值變動數，選擇遞延認列。 一經擇定後不得變更，俟實際處分或重分類 FVPL 時， 再將其處分或重分類調整數（即交易日公允價值減除原始取得成本） 計入該年度 CFC 盈餘。

範例說明

甲公司持有 CFC 乙公司，乙公司於 113 年 2 月 1 日購買股票 1,000 萬元， 該金融資產分類為 FVPL。至 113 年 12 月 31 日市值上升至 1,200 萬元， 並於 114 年 3 月 1 日以市價 1,500 萬元售出。

若甲公司選擇遞延至實現時計算 FVPL 評價損益，則：

• 113 年度盈餘計算時，得先減除未實現 FVPL 評價損益 200 萬元。
• 114 年出售該金融資產時，將實際損益 500 萬元（1,500 萬－1,000 萬） 計入 114 年度 CFC 盈餘，作為甲公司投資收益。

統一適用原則與限制

營利事業若針對 CFC 持有之 FVPL 評價損益採遞延方式認列， 應對全部直接持有之 CFC 採用相同方式，一經擇定不得變更。 若日後未統一採用相同方式計算，或未依限檢附必要文件， 自該年度起10年內不得再適用遞延認列 FVPL 評價損益之規定， 且應將已累積之調整損益併入當年度盈餘。